Rente telt mee bij omzetting lijfrente naar FOR

30.04.2010

Bij de route ‘bv in – bv uit’ waarbij een IB-onderneming (zoals een eenmanszaak) eerst wordt ingebracht in een bv, en daarna weer uit de bv wordt gehaald, kan zich de vraag voordoen wat er gebeurt met de rente die is opgebouwd over een eventuele lijfrenteverzekering. Die lijfrenteverzekering was aanvankelijk bedongen bij de bv, ter hoogte van de fiscale oudedagsreserve (FOR) en de stakingswinst van de eerste IB-onderneming, toen die IB-onderneming werd ingebracht in de bv. Tijdens de looptijd van de verzekering in de bv-periode wordt rente opgebouwd. Vervolgens wordt de lijfrenteverzekering weer omgezet naar een FOR, bij terugkeer van bv naar IB-onderneming. Mag de opgebouwde rente nu wel of niet worden toegevoegd aan de FOR van de IB-onderneming waar je naar terugkeert?

Ja, dat mag. Dat heeft de Hoge Raad onlangs bepaald in een zaak van een ondernemer die bij het inbrengen van zijn onderneming in een bv een lijfrente had bedongen van EUR 54.690. Toen hij de onderneming uit de bv haalde, was deze lijfrente door rente opgelopen tot EUR 69.200 en hij wilde dit bedrag in zijn geheel doteren aan de FOR. De inspecteur ging alleen akkoord met dotering van de aanvankelijke waarde van EUR 54.690. De Hoge Raad vond echter dat de waardestijging door de rente samenhangt met de lijfrente zelf en dus mag worden toegevoegd aan de FOR.